车购税法将实施：注意政策合规申报纳税

5月23日，财政部、国家税务总局发布了《关于车辆购置税有关具体政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第71号，以下简称71号公告）。作为《中华人民共和国车辆购置税法》的配套文件，71号公告对计税依据、组成计税价格、自产自用、销售退回等方面做了进一步明确。

车辆购置税法自2019年7月1日起实施。与车辆购置税暂行条例相比，车辆购置税法和71号公告在应税车辆范围以及计税价格等方面有不少重要变化。笔者提醒相关纳税人，应关注政策变化，把握政策细节，防范税务合规风险。

▎免税车辆包括哪些

哪些车辆属于车辆购置税免税范围？对此，71号公告作了明确规定。

车辆购置税法第一条规定，车辆购置税的纳税人包括在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。

对此，71号公告第一条明确，地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

71号公告还明确了免征情况下，具体城市公交企业的定义。

车辆购置税法第九条规定，5种情况的车辆免征车辆购置税：

（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；

（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；

（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；

（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆；

（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。

71号公告发布之前，不少纳税人对“城市公交企业”如何界定存在困惑。对此，71号公告第五条明确，城市公交企业，指由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务，并纳入《城市公共交通管理部门与城市公交企业名录》的企业。

同时，71号公告也明确了可以免税的公共汽电车辆的概念——公共汽电车辆为按规定的线路、站点票价营运，用于公共交通服务，为运输乘客设计和制造的车辆，具体包括公共汽车、无轨电车和有轨电车。

▎计税价格如何确定

71号公告将纳税人购买、进口、自产自用应税车辆的具体计税价格进行了明确。

总体来说，纳税人购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，需要注意的是，计税价格不包括增值税税款。

纳税人进口自用应税车辆，指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。

纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）。

举例来说，甲企业生产、销售汽车，不含增值税市场价为10万元/辆，成本为7万元/辆。如果甲企业自产自用的车辆，应该缴纳车辆购置税＝10×10%＝1（万元）；如果该车没有同类型车销售价格，假定成本利润率是15%，则按照组成计算价格计算，甲公司应缴纳的车辆购置税＝7×（1+15%）×10%＝0.805（万元）。

▎应退税额如何计算

71号公告还进一步明确了因转让等原因不再免税的纳税义务发生时间、应纳税额；退回车辆退还车辆购置税的应退税额等具体细则。

71号公告第七条规定，已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。应纳税额＝初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1－使用年限×10%）×10%－已纳税额。

举例来说，乙城市公交企业2019年7月1日购进一辆营运公共汽车，不含增值税市场价为20万元，预计可使用年限为10年。2021年8月1日，由于车辆更新，乙企业将已使用2年1个月的车辆卖给丙个体户。那么，8月1日，丙个体户在办理过户交易时，应缴纳的车辆购置税＝20×（1－2×10%）×10%＝1.6（万元）。

需要注意的是，发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。

同时，考虑到实务中有退回车辆的情况，71号公告规定，已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额＝已纳税额×（1－使用年限×10%）。